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会计师事务所合并、审计市场结构与审计定价

【行政审计论文】  [摘 要]以2006年至2009年初发生的8起“强强联合”会计师事务所合并案为研究对象,分析合并发生前后审计市场结构与审计定价的变化后发现:随着会计师事务所合并案的增多,市场结构呈现出市场集中度增加以及大所之间竞争更为均衡的特点,国内本土所的市场力量在逐渐增强,但与国际“四大”之间还存在着十分明显的差距。从单变量检验来看,合并后会计师事务所对同一客户的审计收费较合并前显著增加,但在控制其他影响审计定价的因素后,合并因素对审计定价虽仍有正向作用,但是在统计上并不显著。
[关键词]会计师事务所合并;审计市场结构;审计定价;审计收费;注册会计师
一、 问题的提出
合并重组是会计师事务所做大做强的有效途径。2007年5月13日中国注册会计师协会印发的《中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见》明确表示“积极支持会计师事务所在依法、自愿、协商的基础上进行合并”。2009年10月3日,国务院办公厅转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》,该文件再次明确鼓励会计师事务所“优化组合、兼并重组、强强联合,促进行业走跨越式发展道路”。与政策支持相一致,近年来立信、天健光华、中瑞岳华、万隆亚洲、华普天健高商、北京京都天华、浙江天健东方等一批行业中具有代表性的会计师事务所纷纷通过合并的方式组建完成。
产业经济学认为,市场结构与企业行为、财务业绩息息相关,监管机构应该警惕由于合并导致的定价效应。美国国会在《萨班斯-奥克斯利法案》中也要求美国审计总署从多方面研究审计服务市场的竞争度。那么,会计师事务所合并如何影响审计服务市场的集中度与定价呢?现有研究发现,整体而言,会计师事务所的合并提高了审计行业的集中度,但是合并对审计收费的影响却没有定论。
不过,我们注意到迄今的研究大多关注的是国际几大所合并过程中的经济效应,例如,1989年安永合并案(Arthur Young与Ernst & Whinney合并)、德勤合并案(Deloitte, Haskins & Sel
 
 
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