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影响网络财务报告披露的因素探析（三）
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【关于会计的论文题目】三、结论自从1961年以来，国外许多会计学者就开始研究公司特征与公司年报披露水平之间的关系。研究发现公司规模及上市特征与公司年报披露水平显著相关，而公司的资本结构、经营业绩、及会计师事务所的规模等变量与公司披露水平相关性不明显。随着网络财务报告的产生，也有学者开始研究公司特征与网络财务报告披露之间的关系，ashbaugh，johnstone，and warfield（简称ajw）以aimr（注：aimr是association for investment management and research的简称，即美国投资管理与研究协会。）1994/95与1995/96《公司报告实务每年评论》所确认的290家公司为样本，对这些公司 1997年11月与1998年1月之间是否有网站及网页上的内容开展调查研究，这是最早研究公司建立网站披露财务报告动机的文献之一。（ajw， 1999）roger debreceny，glenl.gray，asheq rahman（简称dgr）测试了22个国家660个大公司的网络财务报告，旨在发现影响公司披露网络财务报告以及网络财务报告内容与列报形式的自变量。（dgr，2002）michael ettredgem，vernon j.richardson，susan scholz（简称ers）分别测试了影响公司在网站上披露sec强制要求的年报内容与自愿披露两类信息量的相关因素。（ers，2002）本文利用这些学者的实证研究结果来测试上述假设的合理性。
（一）公司层面变量
1.行业。ajw的研究样本公司主要选自食品业、制造业、矿业、农业以及零售业。研究发现，是否建立网站以及是否披露网络财务报告与公司所在的行业有关，不同行业的公司建立网站的比例有所不同。例如，100％的制造业公司具有网站，而矿业与农业的公司只有73％的公司有网站。许多行业（比如，化工、金融、保险）已经视网站为传播包括关于公司经营情况的新闻公告、环境报告等相关信息的一种机制。此外，dgr研究发现行业也是影响公司披露财务报告的一个相关因素，而且高技
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