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中期财务报告准则比较研究
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【会计专科论文】一、中期财务报告概述中期财务报告,指以中期为基础编制的财务报告。中期是一个会计年度之内、短于一个会计年度的报告期间,它可以是一个月、一个季度或者半年,也可以是其他短于一个会计年度的期间。关于多长时间编报一次中期财务报告,各国规定不尽一致:按季编报的有美国、加拿大、巴西、法国等;按半年编报的有英国、澳大利亚、日本、我国香港特区等。美国证监会主席哈维。皮特在安然事件后,认为以季度为基础的定期报告仍无法向投资者及时提供信息,主张建立一套“现时披露制度”(system of currentdisclosure),实时地向投资者提供更新的可靠的重要信息。 二、中期财务报告所依据的理论基础 1.一体观和独立观。中期财务报告依据的理论基础主要有一体观和独立观。一体观(integral theory)视每一中期为年度会计期间的有机组成部分,中期会计估计、成本分配和各应计项目的处理必须考虑到全年发生的情况,年度经营费用需基于年度预测值(如销售量、业务量)进行估计并分配给各个中期。美国和我国台湾地区中期财务报告依据的理论基础是一体观。独立观(discrete theory)视每一中期为一个独立的会计期间,其会计估计、成本分配和各应计项目的处理与年度财务报告的政策相一致。英国、加拿大、新西兰、澳大利亚和我国香港中期财务报告依据的理论基础是独立观。ias 34(国际会计准则34号)要求中期财务报告和年度财务报告应采用相同的会计政策,倾向于独立观。 2.一体观和独立观的优缺点。采用独立观编制中期报告的优点是所反映的企业业绩资料较具可靠性,不易被操纵;缺点是容易导致中期收入和费用的不配比,影响对企业业绩的正确评价与预测。采用一体观编制中期报告的优点是可以避免因人为割裂会计期间造成的收益非正常波动,使收入和费用能合理配比;缺点是容易导致年度内各中期收益的平滑和盈利操纵,影响信息的可靠性。 3.我国中期财务报告的会计准则侧重“独立观”。我国中期财务报告准则第3条规定:在判断项目的重要性程度时,应当以中期财务数据为基础,不应以预计的年度财务
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