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关于金融工具国际会计准则的若干问题
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【有关会计的论文】从1989年国际会计准则委员会（iasc）立项制定金融工具会计准则，到1998年《国际会计准则第39号：金融工具——确认和计量》（下称第39号国际准则）的批准公布，历时九个年头，其间公开征求过四次意见。这在国际会计准则发展史上是罕见的，第39号国际准则的批准公布具有重要的意义，具体表现在：第一，第39号国际准则的批准公布意味着核心国际会计准则所有关键项目的完成；第二，填补了国际会计准则缺乏了金融工具确认和计量准则空白，对于金融工具会计国际协调具有不可或缺的作用；第三，从前在表外“游荡”的衍生金融工具，终于可以找到“家”，往后企业的资产负债表中也将会增加衍生金融工具（具体表现为资产或负债）项目，这对于真实地反映企业财务状况，为财务报表使用者提供更透明、更完整的信息，具有积极的意义。
但是，第39号国际会计准则还只是一项暂时的（interim）金融工具确认和计量会计准则，距离iasc金融工具会计准则的终级目标（核心是以公允价值计量金融资产和金融负债）还有一段路要走。本文首先介绍金融工具会计准则的制定背景；然后简要地分析了金融工具会计要解决的问题和已有的金触工具会计准则又解决了什么问题，解决到什么程度；最后，分析了金融工具国际准则需要进一步完善的主要方面和建议。
—、金融工具国际准则的制定背景
iasc之所以要立项制定金融工具会计准则，其原因可以概括为如下几点：
第一，以往的会计实务使许多衍生金融工具无法得到确认。衍生金融工具的一项重要特征就是其不要求初始净投资，即使有要求也相对少，比如，金融远期合同和利率互换这项衍生金融工具在获得时井不需要初始净投资，换句话说，没有初始成本。而没有成本又如何入帐呢？问题还在于，如果某衍生金融工具不入帐，其后的公允价值变动又不予确认，留给企业的很可能就是重大风险了。从会计核算的角度讲，对多数衍生金融工具不予确认的后果不仅没有充分地量化企业存在的风险，没有估计这些风险对企业财务的影响，还使企业的财务报表不完整，从而损害地有用性。
第二，投资是一项重要金融工具，而《国际会计
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